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                走私普通貨物、物品罪偷逃繳稅款數額解析

                時間:2017年05月27日信息來源:本站原創 點擊:次 收藏此文】 【字體:

                作者:鮑德益律師

                偷逃應繳稅款數額是認定是否構成走私普通貨物、物品罪及量刑的主要依據。依照規定,因辦理走私案件需要計核偷逃稅款的,均應由海關計核部門進行核定。而與應繳稅款數額有關的術語又比較專業,本文主要針對與核定應繳稅款數額有關的問題進行梳理,解釋、說明,以便在辦理此類案件時能夠節省時間,提高工作效率。

                走私普通貨物、物品罪追訴標準:個人偷逃應繳稅額10萬元、單位偷逃應繳稅額20萬元以上的行為。

                一、應繳稅款數額組成

                (一)關稅是指進出口商品進出一國關稅境域時,由政府設置的海關向進出口商所征收的稅。

                關稅征收方式:進出口貨物關稅的征收方式主要是從價計征、從量計征。

                從價計征的計算公式為:關稅=完稅價格×關稅稅率

                從量計征的計算公式為:關稅=貨物數量×單位關稅稅額

                1、完稅價格:是以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。即:完稅價格=貨價+貨物運抵中國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險.

                1.1貨價的確定方式:

                1.1.1以成交價格為基礎審查確定。

                成交價格包括直接支付的價款和間接支付的價款。具體為:賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的,扣除買方負擔的購貨傭金的價款總額。(注:購貨傭金是指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用)涉嫌走私的貨物能夠確定成交價格的,其計稅價格應當以該貨物的成交價格為基礎審核確定。

                1.1.2不能確定成交價格的,依應當依次以下列價格為基礎確定:

                1)海關所掌握的相同進口貨物的正常成交價格;

                2)海關所掌握的類似進口貨物的正常成交價格;

                3)海關所掌握的相同或者類似進口貨物在國際市場的正常成交價格;

                4)國內有資質的價格鑒證機構評估的涉嫌走私貨物的國內市場批發價格減去進口關稅和其他進口環節稅以及進口后的利潤和費用后的價格,其中進口后的各項費用和利潤綜合計算為計稅價格的20%,

                5)涉嫌走私的貨物或者相同、類似貨物在國內依法拍賣的價格減去拍賣費用后的價格;

                6)按其他合理方法確定的價格。

                1.2貨物的運輸及其相關費用的確定

                按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算。如果進口貨物的運輸及其相關費用無法確定的,海關應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定。

                1.3進口貨物的保險費的確定

                應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生,海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費,其計算公式如下:保險費=(貨價+運費)×3‰

                2、關稅稅率:

                2.1稅率種類:(1)最惠國稅率(2)協定稅率(3)特惠稅率(4)普通稅率(排除暫定稅率的適用)(5)關稅配額稅率等稅率。(6)報復性稅率

                注:(1)原產于共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員的進口貨物,原產于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或者地區的進口貨物,以及原產于中華人民共和國境內的進口貨物,適用最惠國稅率;

                2)原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的國家或者地區的進口貨物,適用協定稅率。

                3)原產于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優惠條款的貿易協定的國家或者地區的進口貨物,適用特惠稅率。

                4)原產于上述國家或者地區之外的進口貨物,以及原產地不明的進口貨物,適用普通稅率。

                暫定稅率的適用:對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的,應當適用暫定稅率;適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的,應當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物,不適用暫定稅率。按照國家規定實行關稅配額管理的進口貨物,關稅配額內的,適用關稅配額稅率;關稅配額外的,其稅率的適用按照本條例第十條、第十一條的規定執行。按照有關法律、行政法規的規定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的,其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關規定執行。任何國家或者地區違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿易協定及相關協定,對中華人民共和國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或者其他影響正常貿易的措施的,對原產于該國家或者地區的進口貨物可以征收報復性關稅,適用報復性關稅稅率。

                2.2關稅稅率的適用:應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。進口貨物到達前,經海關核準先行申報的,應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。因納稅義務人違反規定需要追征稅款的,應當適用該行為發生之日實施的稅率;行為發生之日不能確定的,適用海關發現該行為之日實施的稅率。“適用稅率”由國務院關稅稅則委員會確定,以《海關進出口稅則》的方式對外頒布。但國家經常調整“適用稅率”。海關總署通常以公告的方式發布調整過的年度部分商品進出口稅率,或暫定稅率。稅率的適用應根據走私行為發生時當年度《海關進出口稅則》規定的走私商品稅率或調整的稅率進行確定。

                3、完稅價格計算方法:以人民幣計算,采用四舍五入法計算至分。

                進出口貨物的成交價格以及有關費用以外幣計價的,海關按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。匯率標準的確定:海關每月使用的計征匯率標準為上一個月第三個星期三(第三個星期三為法定節假日的,順延采用第四個星期三)中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率。

                (二)海關代征稅:是指為了簡化進口貨物、物品國內稅的再次申報手續,這部分稅依法由海關在進口環節代為征收,

                1、海關代征稅主要種類:增值稅和消費稅,海關代征消費稅和增值稅是指根據國際慣例,進口貨物征收關稅后,可以視為未征收國內稅的產品,因此進口貨物進口后還應繳納國內稅,凡進口增值稅、消費稅的應稅產品,除國家另有規定外,均應征收進口環節增值稅和消費稅。

                1.1消費稅:是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉稅的范疇。是政府向消費品征收的稅項,具有選擇性,以稅法規定的特定產品為征稅對象。

                消費稅=〔(完稅價格+實征關稅稅額)/(1-消費稅稅率)〕×消費稅稅率    (注:從價計征計算公式)

                消費稅=應納稅額=貨物數量×單位消費稅稅額  ( 注:從量計征計算方式)

                依據規定:目前僅對這4類貨物征收消費稅。

                第一類:過度消費會對身體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品,如煙、酒、鞭炮、焰火。

                第二類:奢侈品等非生活必需品,如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品以及護膚護發品。

                第三類:高能耗的高檔消費品,例如小轎車、摩托車。

                第四類:不可再生和替代的石油類消費品,例如汽油、柴油。

                消費稅的稅率以國家規定的消費稅稅目所對應的稅率為準。

                稅率形式:主要是根據課稅對象情況來確定。包括比例稅率和定額稅率

                比例稅率是對一些供求矛盾突出、價格差異較大,計量單位不規范的消費品,選擇稅價聯動的比例稅率,如煙、白酒、化妝品、護膚護發品、鞭炮、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。而定額稅率,即單位稅額。對一些供求基本平衡,價格差異不大,計量單位規范的消費品,選擇計稅簡單的定額稅率,如黃酒、啤酒、成品油等。

                1.2 增值稅:是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。注:增值稅稅率一般為17%。

                1.2.1繳納消費稅的進口貨物的增值稅的計算公式為:

                增值稅=(完稅價格+實征關稅稅額+實征消費稅稅額)×增值稅1.2.2稅率不繳納消費稅的進口貨物的增值稅的計算公式為:

                增值稅=(關稅完稅價格+關稅)×增值稅稅率

                二、應繳稅款數額的計核

                對于涉嫌走私的貨物或者物品,應當按照《中華人民共和國海關進出口稅則》規定的歸類原則,歸入合適的稅則號列,并按照《中華人民共和國進出口關稅條例》及其他有關稅率適用的規定采用正確的稅率確定偷逃稅款。

                在計核涉嫌走私的貨物或者物品偷逃稅款時,應當以走私行為案發時所適用的稅則、稅率、匯率和計稅價格計算。具體計算辦法如下:

                (一)有證據證明走私行為發生時間的,以走私行為發生之日計算;

                (二)走私行為的發生呈連續狀態的,以連續走私行為的最后終結之日計算;

                (三)證據無法證明走私行為發生之日或者連續走私行為終結之日的,以走私案件的受案之日(包括刑事和行政受案之日)計算;同一案件因辦案部門轉換出現不同受案日期的,以最先受案的部門受案之日為準。

                在計核涉嫌走私的貨物偷逃稅款時,應扣除海關按照走私犯罪嫌疑人的申報計算的應繳稅款。

                1、計核主管機關:中華人民共和國海關

                2、計核主管部門:海關授權計核稅款的部門(以下簡稱“計核部門”)。送核單位送交的《送核表》及隨附單證、材料符合計核要求的,海關計核部門應當自接受計核之日起7個工作日內作出計核結論,向送核單位出具《涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款海關核定證明書》(以下簡稱《證明書》),加蓋海關稅款核定專用章,并隨附《涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款計核資料清單》(以下簡稱《計核資料清單》)?!蹲C明書》應當包括以下內容:

                (一)計核事項;

                (二)計核結論;

                (三)計核依據和計核方法要述;

                (四)計核人員簽名。

                《計核資料清單》應當包括涉案貨物、物品的品名、原產地、規格、數量、稅則號列、計稅價格、稅率、匯率等內容。

                3、偷逃稅款海關《核定證明書》的性質:海關出具的計核結論,經海關走私犯罪偵查機關、人民檢察院和人民法院審查確認,可以作為辦案的依據和定罪量刑的證據,屬鑒定意見。

                4、對《核定證明書》有異議的救濟渠道:

                1)海關相關部門、人民檢察院、人民法院對海關出具的《證明書》有異議,或者因核定偷逃稅額的事實發生變化,認為需要補充核定或者重新核定的,應由原送核單位向出具《證明書》的海關計核部門重新送交《送核表》并附書面說明。海關計核部門接到要求補充核定的《送核表》后,應當進行補充核定或者重新核定。

                2)走私犯罪嫌疑人、被告人或其辯護人對海關出具的《證明書》有異議的,應當向辦案機關提出重新核定的申請,經海關走私犯罪偵查機關、人民檢察院或者人民法院審查同意后,由原送核單位按照程序重新核定。

                參與資料:

                1、《中華人民共和國海關計核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》。

                2、《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》

                3、《中華人民共和國海關法》

                4、《中華人民共和國進出口關稅條例》
                5、中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法

                6、《中華人民共和國海關進出口稅則》

                7、《人民檢察院、海關總署關于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》(法[2002]139號

                   8、《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的解釋》

                (作者:鮑德益 編輯:admin)
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